DELIBERA DEL CONSIGLIO COMUNALE NR.9 DEL 21.03.2024
Oggetto: APPROVAZIONE REGOLAMENTO COMUNALE PER L’APPLICAZIONE
DELLO STATUTO DEI DIRITTI DEL CONTRIBUENTE
Il Consiglio Comunale
Premesso:
- che nella Gazzetta Ufficiale del 3 gennaio 2024 è stato
pubblicato il decreto legislativo 30 dicembre 2023, n. 219, in attuazione della
legge 9 agosto 2023, n. 111. In particolare, la legge di delega 111/2023 agli
articoli 4 e 17, comma 1 lettera b), reca i principi e criteri direttivi per la
revisione dello Statuto dei diritti e del contribuente e l’applicazione in via
generalizzata del principio del contraddittorio.
- che con il d.lgs. 219/2023 si attua, quindi, una profonda
revisione dello Statuto, introducendo nuove disposizioni destinate ad incidere
anche sulla gestione dei tributi comunali;
-che l’art. 3 del d.lgs. 219/2023 prevede l’entrata in vigore
entro il quindicesimo giorno successivo a quello di pubblicazione nella
Gazzetta Ufficiale, e quindi le nuove disposizioni sono applicabili a decorrere
dal 18 gennaio 2024, con riferimento agli atti notificati, ovvero spediti, da
tale data;
- che nonostante il richiamo alla autonoma regolamentazione degli
enti territoriali al fine di determinare il corretto effetto applicativo del
nuovo impianto, il nuovo Statuto è destinato ad incidere fortemente sulla
gestione delle entrate locali e in particolare sui processi di accertamento.
- che l’art. 1, legge 212/2000, come risultante dalle modifiche
recate dall’art. 1, comma 1, lett. a), d.lgs. 219/2023, detta i principi
generali. Il primo comma prevede che le disposizioni recate dallo Statuto
“costituiscono princìpi generali dell'ordinamento tributario, criteri di
interpretazione della legislazione tributaria e si applicano a tutti i soggetti
del rapporto tributario”. Già da tale norma, risulta evidente che le
disposizioni recate dallo Statuto riguardano tutto l’ordinamento tributario,
ivi incluso, quindi, anche la parte afferente la disciplina dei tributi comunali;
- che il comma 3 dispone che gli enti locali, nell'ambito delle
rispettive competenze, regolano le materie disciplinate dallo Statuto nel
rispetto del sistema costituzionale e delle garanzie del cittadino nei riguardi
dell'azione amministrativa, così come definite dai principi stabiliti dalla
legge. Il comma 3-bis disciplina gli obblighi di adeguamento delle
amministrazioni distinguendo tra amministrazioni centrali e enti territoriali
con riferimento alle innovazioni di maggior impatto sui diritti dei contribuenti:
la garanzia del contradditorio e dell'accesso alla documentazione
amministrativa tributaria; la tutela dell'affidamento; il divieto di bis in
idem; il principio di proporzionalità; l'autotutela. In base a tale
distinzione, le amministrazioni statali “osservano le disposizioni” dello
Statuto sulle materie citate, mentre le stesse disposizioni “valgono come
principi per le regioni e per gli enti locali, che provvedono ad adeguare i
rispettivi ordinamenti nel rispetto delle relative autonomie”;
- che il comma 3-ter dispone che gli enti locali, nel disciplinare
i procedimenti amministrativi di loro competenza, non possono stabilire
garanzie inferiori a quelle assicurate dalle disposizioni di cui al comma
3-bis, ma possono prevedere livelli ulteriori di tutela.
- che dalla lettura dei commi citati emerge che le disposizioni
relative alla garanzia del contradditorio e all'accesso alla documentazione
amministrativa tributaria, tutela dell'affidamento, divieto di bis in idem,
principio di proporzionalità ed autotutela rappresentano “principi generali” a
cui si deve uniformare l’ordinamento locale, con possibilità di prevedere
ulteriori, ma non minori, livelli di tutela;
- che l’articolo 1 prevede un generale obbligo di adeguamento
dell’ordinamento locale ai principi generali dettati dallo Statuto, ma senza
individuare una tempistica precisa e senza individuare la tipologia di atti;
- che per quanto riguarda la tipologia di atti, si ritiene che
l’ente possa adottare un unico regolamento di attuazione dei principi generali
dettati dallo Statuto, oppure procedere all’inserimento delle disposizioni nel
regolamento generale delle entrate;
- che, come posto in evidenza da IFEL, qualunque sia la scelta, si
ritiene che il regolamento non soggiaccia al termine ultimo previsto per
l’approvazione dei bilanci comunali, trattandosi di disposizioni che sono
tecnicamente di recepimento di norme legislative, peraltro non riguardanti la
disciplina dei tributi, ma di natura essenzialmente procedurale. D’altro canto,
sia l’originario art. 1, comma 4, legge 212/2000, sia l’art. 12, d.lgs.
156/2015 assegnavano agli enti locali il termine di sei mesi per adeguare il
proprio ordinamento, confermando, quindi, che gli atti normativi comunali di
attuazione non erano soggetti ai termini di approvazione delle delibere
tributarie;
- che la disposizione fa riferimento all’ordinamento, sicché sarà
sufficiente il recepimento dei nuovi principi in un regolamento comunale;
- che nelle more dell’adeguamento dell’ordinamento comunale, o in
assenza di aggiornamento dello stesso, i principi generali disciplinati dallo
Statuto rimangono comunque direttamente applicabili, sebbene il mancato
adattamento di detti principi alla particolare disciplina dei tributi comunali,
da realizzarsi con il regolamento comunale, potrebbe essere fonte di contrasto
interpretativo e contenzioso.
Considerato quanto sopra si ritiene adottare un apposito
regolamento comunale per l’applicazione dello statuto dei diritti del
contribuente sulla base dello schema predisposto da IFEL;
Tanto premesso e
considerato, visto l’allegato regolamento che costituisce parte integrante e
sostanziale della presente;
Dato atto del
parere favorevole espresso dall’Organo di revisione, in data 21.03.2024, ai
sensi e per gli effetti di cui all’art. 239, comma 1, lett. b) n. 7 del D.lgs.
267/18.8.2000;
Acquisito il
parere favorevole del responsabile del servizio ragioneria ai sensi dell’art.
49 del TUEL in ordine alla regolarità tecnica e contabile;
Ritenuto di
provvedere in merito;
Con la seguente
votazione: presenti nr.7, votanti nr.7, favorevoli nr.7, astenuti nr.0,
contrari nr.0
DELIBERA
1. per le
motivazioni di cui in premessa, da intendersi per intero richiamate, di
approvare il regolamento comunale per l’applicazione dello statuto dei diritti
del contribuente, il quale costituisce parte integrante e sostanziale del
presente atto;
2. di provvedere
alla trasmissione per via telematica, mediante inserimento della presente
deliberazione nell'apposita sezione del Portale del federalismo fiscale, per la
successiva pubblicazione sul sito internet del Dipartimento delle finanze del
Ministero dell'economia, come previsto dall’art. 1, comma 767, della Legge 27
dicembre 2019, n. 160 nelle forme di cui al Decreto 20 luglio 2021 del
Ministero dell’Economia e delle Finanze rubricato “Approvazione delle specifiche tecniche del formato
elettronico per l’invio telematico delle delibere regolamentari e tariffarie
relative alle entrate dei comuni, delle province e delle città metropolitane” (GU Serie
Generale n. 195 del 16-08-2021);
3. di dare mandato
al Servizio/Ufficio ragioneria di procedere alla pubblicazione sul sito
istituzionale del “Regolamento sui diritti del contribuente”;
4. di
dare atto che il presente regolamento non soggiace al termine ultimo previsto
per l’approvazione dei bilanci comunali, trattandosi di disposizioni che sono
tecnicamente di recepimento di norme legislative, peraltro non riguardanti la
disciplina dei tributi, ma di natura essenzialmente procedurale.
Infine,
con separata ed unanime votazione, si dichiara il presente atto immediatamente
esecutivo ai sensi dell’art. 134, ultimo comma del TUEL.
